Stála prevádzkareň: prihlásenie živnosti nie je daňové právo

Slovo Betriebsstätte sa v Nemecku používa v živnostenskom aj daňovom práve – no neznamená to isté. Kto prihlási živnosť na našej obchodnej adrese, má tam sídlo podnikania. Či je tam aj stála prevádzkareň v daňovom zmysle, rozhoduje Finanzamt podľa vlastných pravidiel.

Živnostenské právo: adresa v prihlásení

Ohlásenie živnosti podľa § 14 GewO je správne právo. Úradu hovorí, kto, kde a na akej adrese podniká. Gewerbeamt daňové otázky neskúma.

Daňové právo: čo vyžaduje § 12 AO

Podľa § 12 AO je stálou prevádzkarňou každé pevné miesto podnikania alebo zariadenie, ktoré slúži činnosti podniku. Spolkový finančný súd (naposledy BFH, 23. 3. 2022, III R 35/20) vyžaduje:

• pevné zariadenie viazané na určité miesto a s istou dĺžkou trvania,
• vlastnú činnosť podniku tam skutočne vykonávanú,
• nie len prechodnú dispozičnú moc – právne postavenie, ktoré vám nemožno len tak odňať.

Samotná faktická možnosť používania alebo spoluužívanie cudzích priestorov nestačí. Ani dlhoročná práca v priestoroch objednávateľa tam stálu prevádzkareň nevytvára.

Prečo náš coworking stálu prevádzkareň nevytvára

Aby obchodná adresa bola aj daňovo stálou prevádzkarňou, spravidla treba miestnosť alebo pevné pracovné miesto trvalo a právne zabezpečené len pre vás – typicky vlastnú kanceláriu prenajatú len vám, v ktorej skutočne pracujete. Na našej adrese však ponúkame coworking: miesta sa využívajú spoločne a flexibilne, miestnosť pridelená len vám neexistuje. Chýba teda potrebná dispozičná moc – prihlásenie živnosti u nás preto spravidla nevytvára stálu prevádzkareň podľa § 12 AO.

Aké to má následky?

• Živnostenská daň (Gewerbesteuer): vzniká len pri stálej prevádzkarni v Nemecku (§ 2 ods. 1 GewStG).
• Daň z príjmu: bez bydliska alebo obvyklého pobytu v Nemecku podliehajú príjmy z podnikania obmedzenej daňovej povinnosti len vtedy, ak tu je stála prevádzkareň alebo stály zástupca (§ 49 ods. 1 č. 2 písm. a EStG). Kde sa zisk zdaní, určuje aj zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia so Slovenskom.
• Pozor na obvyklý pobyt: kto sa v Nemecku zdržiava nepretržite viac ako šesť mesiacov – napr. ako opatrovateľka v domácnosti –, môže tu byť neobmedzene daňovo povinný.
• DPH: zostávate podnikateľom; pri bydlisku na Slovensku je príslušný Finanzamt Chemnitz-Süd.

Naša rada

Či a kde platíte daň z príjmu, závisí od vašej situácie: bydlisko, dĺžka pobytu, druh činnosti a daňová zmluva. Dajte si to overiť daňovým poradcom. Pozrite aj zdanlivú samostatnú činnosť.